YEME- İÇME SEKTÖRÜNDE KATMA DEĞER VERGİSİ ORANI UYGULAMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ

27.04.2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi (“KDV”) Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (“Tebliğ”) yayınlanmıştır.

Getirilen değişiklik ile, 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile daha önce 10 Temmuz 2023 tarihinde yürürlüğe girmiş olan KDV oranlarına getirilen artışın yeme-içme sektöründe uygulanmasına yönelik açıklamalarda bulunulmuştur. Söz konusu Tebliğ ile yeme-içme sektöründe KDV oranı uygulamasının nasıl olacağı konusundaki belirsizlikler giderilmeye çalışılmıştır. Getirilen değişiklik, Tebliğ’in yayımını izleyen ayın başında yani 01.05.2024 tarihinde  yürürlüğe girmiştir.

Şöyle ki  KDV oranları Cumhurbaşkanı tarafından ekonomik ve sosyal koşullar göz önünde bulundurularak verilir. Halihazırda KDV oranı 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu ekinde yer alan teslim ve hizmetler için 3 farklı şekilde uygulanmaktadır:

1. Temel gıda ve malzemelerin yer aldığı eki (I) sayılı Liste için %1,
2. Yeme-içme, sağlık, eğitim, tekstil, konaklama gibi mal ve hizmetlerin yer aldığı ek (II) sayılı Liste için %10,

• Bu iki listede yer almayan ve vergiye tabi mal ve hizmetler için genel oran %20

oran şeklinde uygulanmaktadır.

T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı (“Bakanlık”) 7 Mayıs 2024 tarihinde resmi internet sitesinde yayınladığı basın açıklamasıyla getirilen Tebliğ düzenlemesinin çıkış noktasını açıklamıştır. 2023 yılında KDV oranlarına getirilen artış sonrasında piyasada yeme-içme sektöründeki bazı lokanta ve kafeler ile ilaç dışında çeşitli ürünleri satan eczanelerin düşük vergi oranı halinde satış yaparak vergi istismarına neden olduğu görülmüştür. Nitekim, %10 oranına tabi olan lokanta ve kafeler ile ilaç ve tıbbi malzemeler yanında gıda takviyesi ürünü satan eczaneler tüm ürünlerini temel gıda malzemesi satıyor gibi göstererek fatura veya fişlerini %1 oranında düzenlemiştir. Tüm bunlar neticesinde Bakanlık işbu Tebliğ’i düzenleyerek piyasada sıklık arz eden vergi istismarını ve rekabet bozucu uygulamaları engellemeyi hedeflemiştir.

Tebliğ ile:

• Kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek şirketleri dâhil), lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV oranı %10 olarak uygulanacağı,
• İndirimli oran uygulanan yerlerde verilen hizmetler içinde alkollü içecek servisinin de bulunması halinde, hizmetin alkollü içeceklere ilişkin kısmına KDV oranının %20 olarak uygulanacağı,
• Bu işletmelerin prensip olarak hizmet işletmesi mahiyetinde olduklarından buralarda imal edilen veya dışarıdan temin edilen gıda maddelerinin buralarda veya dışarıda tüketilmek üzere müşterilere satışında %10 (alkollü içeceklerde %20) oranında KDV oranı hesaplanacağı düzenlenmiş olup

Tebliğ ile getirilen bu düzenlemeler 01.05.2024 tarihinden itibaren yürürlüğe  girmiştir.

Tebliğ’e konulan aşağıdaki örneklerden anlaşılacağı üzere, yiyecek ve içecek hizmeti yapanların bu yerde gerçekleştirdikleri gıda satışları da bir hizmet satışı içinde değerlendirilmiştir. Bu sebeple uygulanacak olan KDV oranı %10 olacaktır.

Bu kapsamda konuya ilişkin eklenen örnekler şu şekildedir:

Örnek 1: (K) Kahvecisi, kendi hazırladığı kahvelerin yanında (T) işletmesinden temin ettiği keklerin de satışını yapmaktadır. Self-servis olarak hizmet veren işletmeye gelen müşteri sipariş ettiği kahvenin yanında ıslak kek satın almış ve işletmeye ait alanda oturmak yerine siparişlerinin paketlenmesini istemiştir. Ayrıca 100 gr Türk kahvesi çektirmiştir. Kafeterya ruhsatına sahip olan (K)’nın yaptığı bu satışların tamamında %10 oranında KDV hesaplanacaktır.

Örnek 2: (G) Lokantasında yemek yiyen müşteri (D), lokantadan ayrılırken 1 kg baklava satın almıştır. Lokanta, müşteriye vermiş olduğu yemek hizmeti ile baklava satışında %10 oranında KDV hesaplayacaktır.

Bu işletmelerin telefonla veya internet üzerinden sipariş suretiyle adrese gönderme, gel-al gibi yöntemlerle yaptıkları tüm satışlar da aynı mahiyettedir.

Örnek 3: (A) Pastanesi, telefonla verilen sipariş üzerine imalathanesinde 8 kişilik doğum günü pastası hazırlamıştır. Müşteri pastanın ev adresine gönderilmesi yerine iş çıkışı pastaneye gelerek pastayı alacağını bildirmiştir. İş çıkışında sipariş pastanın yanında 1 kg kuru pasta ve 2 şişe limonata satın almıştır. Pastane işletme ruhsatına sahip (A)’nın sipariş suretiyle hazırladığı pasta ve yanındaki gıda satışlarında %10 oranında KDV hesaplanacaktır.

Öte yandan, yiyecek ve içecek hizmetlerine yönelik işyeri açma ve çalışma ruhsatı bulunmadığı halde müşterilerine masa, oturma yeri, tezgâh gibi servis yapılabilen alanlarda yiyecek ve içecek hizmetleri sunanların bu yerlerde yaptıkları gıda maddeleri satışları da 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 24’üncü sırası kapsamındadır.

Örnek 4: Sahilde faaliyet gösteren (B) Büfe İşletmesi, yiyecek ve içecek hizmetlerine yönelik işyeri açma ve çalışma ruhsatı bulunmadığı halde büfesinin önüne yerleştirdiği masa ve taburelerde oturan müşterileri ile sahilde bulunan şezlonglarda denize girenlere tost, çay ve meşrubat satışı yapmaktadır. (B) Büfe İşletmesi, fiilen yiyecek ve içecek hizmetleri sunduğundan büfede hazırladığı tost ve çayın yanında dışarıdan hazır temin ettiği gıda maddelerinin satışında %10 oranında KDV hesaplayacaktır.”

Bu değişiklik ile yeme- içme sektörüne uygulanacak KDV oranı belirlenerek uygulamadaki belirsizliklerin giderilmesi beklenmektedir.

İlgili Tebliğ metnine buradan ulaşabilirsiniz.

Bakanlığın resmi internet sitesinde yayınladığı basın açıklamasına buradan ulaşabilirsiniz.